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近日，中注協書面約談中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙），提示境外業務占比較高的上市公司年報審計風險。

近幾年，部分通信設備、有色金屬、電氣機械、化工等行業上市公司的境外業務占比逐年提高，受新冠疫情和國際局勢變化的影響，境外業務審計存在較大困難，審計風險較高。中注協提示注冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面：

一是關注境外業務相關風險。注冊會計師應當充分了解上市公司所面臨的經營風險和管理風險，以及可能帶來的財務風險；關注政治因素對境外業務的影響；關注上市公司面臨業績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風險；關注宏觀經濟形勢變化及地緣政治沖突風險對境外業務的影響，充分了解上市公司內外部風險因素，評價是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的情況；特別關注本年新增境外業務的目的、商業合理性，臨近報告期末發生的大額境外業務的商業實質、交易定價、款項回收等。

二是關注集團財務報表審計。注冊會計師應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，從金額和性質兩個方面有效識別重要組成部分，評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險；集團項目組應加強與組成部分注冊會計師的溝通，評價境外組成部分注冊會計師的客觀性和專業勝任能力，復核并評價其審計工作的充分性和適當性；充分了解被審計單位受疫情影響的程度，考慮遠程審計工作方式的局限性和潛在風險，評估可能對集團審計工作和審計報告意見類型的影響。

三是關注境外銷售收入審計。注冊會計師應當了解和評估與境外銷售相關的收入循環中控制設計的有效性，并測試其運行有效性；測試與境外銷售相關的信息系統一般控制和自動化控制的有效性；關注毛利率異常的境外銷售，結合對境外業務商業實質的判斷，分析是否存在復雜的交易安排，評價收入變動合理性；對于境外業務收入金額較大或占比較高的情形，應檢查銷售相關的物流運輸記錄、發貨驗收單據、收款憑證等，關注已經銷售的商品在期后是否存在重大銷售退回的情況；關注境外業務的結算方式，銷售回款是否來自簽訂經濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關聯關系或其他利益安排，充分評估第三方回款的原因、必要性及商業合理性。

四是關注資產減值審計。注冊會計師應當充分考慮上市公司年度經營狀況和未來盈利能力，綜合判斷境外資產是否存在減值跡象，檢查減值準備計提的合理性和準確性；應當了解、評價和測試與資產減值相關的關鍵內部控制設計和運行的有效性；關注商譽減值事項，復核管理層對資產組的認定和商譽的分攤方法，評估商譽減值測試過程中關鍵假設、參數選擇、預測未來收入及現金流折現率等的合理性。

責編:劉安琪 | 審核:李震 | 總監:萬軍偉