記者了解到，今年9月，鄭州某醫(yī)院(以下簡稱“甲醫(yī)院”)向鄭州市稅務(wù)局第一稽查局支付代位權(quán)稅款1600余萬元。

值得注意的是，該局在稽查實踐中運用稅收代位權(quán)制度挽回國家稅款，也成為河南省第一個成功案例。

其實，在稅收代位權(quán)制度的作用下，甲醫(yī)院是在幫另一家企業(yè)支付稅款。

那么，稅收代位權(quán)制度到底如何發(fā)揮效用?它的首次成功應(yīng)用，具有何種意義?

什么是稅收代位權(quán)制度?

稅收代位權(quán)，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對國家稅收即稅收債權(quán)造成損害時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)。該制度在《中華人民共和國稅收征收管理法》第50條中有相應(yīng)的規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使代位權(quán)時，以自己的名義向人民法院提起代位權(quán)訴訟，向次債務(wù)人(債務(wù)人的債務(wù)人)行使納稅人的債權(quán)，來追回欠繳的稅款。

舉個例子，簡單來說，A拖欠了稅款，而B又拖欠A一些錢，且A怠于行使到期債權(quán)。在符合代位權(quán)行使的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)將B起訴，B所欠的錢直接作為稅款入庫。

鄭州市稅務(wù)局第一稽查局局長陳進(jìn)峰告訴河南商報記者，在此類問題中，最重要的是要弄清A與B是否存在債權(quán)關(guān)系、A與B之間債務(wù)是否清算，以此來判斷A是否怠于行使債權(quán)。

案件回顧：稅警聯(lián)合辦案，發(fā)現(xiàn)1600余萬元未結(jié)款項

河南商報記者了解到，此次運用稅收代位權(quán)制度挽回國家稅款1600余萬元的案件中，拖欠稅款的是河南一家醫(yī)藥公司(以下簡稱“乙公司”)。

2011年至2014年，乙公司采取“大頭小尾”(指發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小的發(fā)票)方式虛開增值稅普通發(fā)票，以此來隱匿藥品銷售收入，偷逃稅款。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)強制執(zhí)行之后，乙公司仍有一定數(shù)額的稅款沒有繳清。這也成了鄭州市稅務(wù)局第一稽查局的“頭等大案”。在了解到甲醫(yī)院與乙公司有債務(wù)關(guān)系之后，鄭州市稅務(wù)局第一稽查局開始計劃運用稅收代位權(quán)制度挽回國家稅款。

兩者的債權(quán)是如何發(fā)現(xiàn)的?據(jù)稅務(wù)稽查相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅務(wù)稽查人員在10多箱子的案卷中找到了與甲醫(yī)院業(yè)務(wù)往來的蛛絲馬跡，這些案卷中包括乙公司的賬本、發(fā)票等。2019年，通過稅警聯(lián)合，公安局經(jīng)偵大隊調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司與甲醫(yī)院之間確實存在買賣合同關(guān)系，甲乙雙方到2016年有1600余萬元未結(jié)款項，并且乙公司對甲醫(yī)院的債權(quán)已經(jīng)到期，但乙公司并未向甲醫(yī)院通過訴訟或仲裁等方式來主張其到期債權(quán)。

據(jù)悉，鄭州市稅務(wù)局第一稽查局與甲醫(yī)院在庭前調(diào)解未能成功的情況下，該局向鄭州市金水區(qū)人民法院申請保全立案，金水區(qū)人民法院下達(dá)保全裁定，凍結(jié)甲醫(yī)院1600余萬元。隨后，該局在金水法院申請稅收代位權(quán)立案，8月16日金水區(qū)人民法院就該案件作出判決，鄭州市稅務(wù)局第一稽查局主張合法。9月7日，1600余萬元的稅款入庫。

“全省首例”的背后：參考樣本少成為難題

河南商報記者發(fā)現(xiàn)，稅收代位權(quán)雖在2001年就有提及，但真正運用到稅收實踐中的案例相對較少。

“全省沒有現(xiàn)成的案例可循，這就很難(立案)。”陳進(jìn)峰告訴河南商報記者。

而因為案例缺乏，也由此衍生出案件溝通上的困難以及案件認(rèn)知上的差異。“在這個案件辦理過程中，立案民調(diào)、保全等環(huán)節(jié)都產(chǎn)生了一系列的問題。”北京市京師(鄭州)律師事務(wù)所律師劉永生介紹，民事案件絕大部分要先通過民調(diào)這樣一個程序，而法官對于此類案件知之甚少，在溝通時也需要收集大量的案例來與其進(jìn)行溝通。此外，如何讓甲醫(yī)院改變對欠款的認(rèn)知，如何讓甲醫(yī)院在支付代位權(quán)稅款時有相關(guān)憑證，避免乙公司“不認(rèn)賬”，都需要鄭州市稅務(wù)局第一稽查局下一番“苦功”。

“不去挖掘甲乙之間的往來，一千多萬元的稅款就會白白流失。”陳進(jìn)峰說。

“此次稽查稅收中運用稅收代位權(quán)制度，可以讓省內(nèi)稅務(wù)稽查人員進(jìn)行借鑒，也是對一些惡意偷、漏稅人員的一種震懾。”陳進(jìn)峰表示，此次將行使稅收代位權(quán)作為清繳欠稅的重要手段和新的突破點，為全省破解欠稅清繳難題提供了寶貴經(jīng)驗。

劉永生表示，這對全省的稅務(wù)系統(tǒng)有著很好的示范效應(yīng)，“有很多走、逃、失聯(lián)的企業(yè)出現(xiàn)一些拖欠稅款的問題，它們可能沒有錢去繳納稅款，我們可以看看這些企業(yè)是否有債權(quán)，并且想辦法知道債權(quán)在哪里，運用這樣一個法律的邏輯思維來解決問題”。(河南商報記者金艾琳)